версия для печати

Упрощенная система налогооблажения

Изменения, касающиеся организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, которые введены в действие Федеральными законами №101-ФЗ от 21.07.2005г. и №63-ФЗ от 18.06.2005г.

Уточнен перечень юридических  и физических лиц, которые не могут применять упрощенную систему налогообложения (УСН). Так, помимо частных нотариусов, не могут применять УСН адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты или иные формы адвокатских образований; организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции (ранее это ограничение распространялось и на индивидуальных предпринимателей); фирмы, в которых более 25% участников являются организациями. Однако в новой редакции Налогового кодекса РФ расширен перечень организаций, к которым это ограничение не относится. Если ранее данное ограничение не распространялось на фирмы, чей уставный капитал полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, при этом среднесписочная численность которых должна быть не менее 50 %, а доля их заработной платы в общем фонде оплаты труда не менее 25%, то теперь уточнено, что это ограничение не распространяется:

  • на некоммерческие организации, в том числе и организации потребительской кооперации, которые осуществляют свою деятельность в соответствии с Законом от 19.06.1992г. №3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в РФ»
  • на хозяйственные общества, единственными учредителями которых  являются потребительские общества и их союзы, которые осуществляют свою деятельность также на основании вышеуказанного закона.

Не могут применять УСН бюджетные учреждения и иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории РФ.
Организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. руб. (согласно внесенным изменениям в расчете принимают участие те основные средства и нематериальные активы, остаточная стоимость которых  определяется в соответствии с положениями главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ).
Величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право перейти на УСН, увеличена с 11 млн. руб. (без учета НДС) до 15 млн руб. Согласно внесенным в НК РФ изменениям, величина предельного размера доходов организации, которая ограничивает право перехода на УСН, подлежит индексации на коэффициент дефлятор, который будет устанавливаться ежегодно на каждый следующий календарный год с учетом изменений потребительских цен на товары (работы, услуги) за прошедший год. На 2006 год указанный выше коэффициент дефлятор установлен в размере 1,132 (основание- Приказ Минэкономразвития РФ от 03.11.2005г. №284).
Изменен и критерий, по которому определяется момент, когда организация утрачивает право на применение УСН. Так, предельный доход теперь установлен на уровне 20 млн. руб. вместо ранее установленного в размере 15 млн руб.
Объект налогообложения (доход либо доход минус расход) налогоплательщик теперь не может изменить в течение трех лет с начала применения УСН. То есть, изменить объект налогообложения в 2006г. смогут только те организации, которые применяют УСН с 2003г.
С 1 января 2006г., участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом в качестве объекта налогообложения могут применять только доходы, уменьшенные на величину расходов. Таким образом, если указанные выше организации применяли в качестве объекта налогообложения доход, то с 1 января 2006г. они должны сменить объект налогообложения на доходы минус расходы (при условии, что УСН применяется с 2003г.) или обязаны перейти на общий режим налогообложения.
С 2006г. для организаций, применяющих в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, существенно расширен их перечень.
Теперь налогоплательщик может уменьшить свои доходы не только на расходы, связанные с приобретением основных средств или нематериальных активов, но и на расходы по сооружению и изготовлению объектов или созданию основных  средств или нематериальных активов.
В составе расходов можно будет учесть не только оплату аудиторских услуг, но и оплату бухгалтерских и юридических услуг.
При оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, можно теперь учитывать расходы по их хранению и транспортировке.
Помимо перечисленных выше расходов доход можно уменьшить на расходы:

  • по выплате комиссионных и агентских вознаграждений, а также на выплаты вознаграждений по договорам поручения;
  • по оказанию услуг по гарантийному ремонту;
  • на подтверждение соответствия продукции (объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг) требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;
  • по проведению обязательной оценки правильности уплаты налогов в случаях возникновения споров об исчислении налоговой базы;
  • по оплате информации о зарегистрированных правах;
  • по оплате услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета по объектам недвижимости (включая земельные участки);
  • по оплате услуг специализированных организаций на проведение экспертизы, обследований, выдаче заключений  и предоставлению других документов, необходимых для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;
  • по судебным и арбитражным сборам;
  • на платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности;
  • на оплату подготовки и переподготовки кадров (состоящих в штате организации);
  • на отрицательную курсовую разницу, которая возникает при переоценке имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте, в том числе и по валютным счетам.

В новой редакции ст.346.17. НК РФ порядок признания расходов приближен к гл.25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».
УСН теперь могут применять индивидуальные предприниматели, которые осуществляют свою деятельность на основании патента и не используют труд наемных работников (в том числе и по договорам гражданско-правового характера) при осуществлении следующих наиболее распространенных видов деятельности (полный перечень приведен в ст.346.25.1 НК РФ):

Виды предпринимательской деятельности, по которым индивидуальные предприниматели г. Москвы могут применять УСН на основе патента

Виды предпринимательской деятельности

Потенциально
возможный годовой доход

Пошив и ремонт одежды и других швейных изделий

96.000

Изготовление и ремонт трикотажных изделий

96.000

Изготовление и ремонт вязаных изделий

96.000

Пошив и ремонт изделий из меха (в том числе головных уборов)

120.000

Пошив и ремонт головных уборов из фетра, ткани и других материалов

96.000

Изготовление и ремонт обуви (в том числе валяной)

120.000

Изготовление галантерейных изделий и бижутерии

84.000

Изготовление искусственных цветов и венков

180.000

Изготовление, сборка, ремонт мебели и других столярных изделий

225.000

Изготовление и ремонт ковровых изделий

84.000

Изготовление и ремонт металлоизделий, заточка режущих       инструментов, заправка и ремонт зажигалок

180.000

Изготовление и ремонт рыболовных приспособлений

96.000

Ремонт часов и граверные работы

180.000

Изготовление и ремонт игрушек и сувениров

84.000

Изготовление и ремонт ювелирных изделий

225.000

Изготовление изделий народных художественных промыслов

84.000

Чистка обуви

84.000

Фото-, кино- и видеоуслуги

225.000

Ремонт бытовой техники, радиотелевизионной аппаратуры, компьютеров

225.000

Парикмахерские и косметические услуги

225.000

Перевозка пассажиров и грузов на автомобильном и водном транспорте

180.000

Музыкальное обслуживание торжеств и обрядов, услуги тамады

225.000

Ремонт и настройка музыкальных инструментов

180.000

Услуги переводчика

180.000

Машинописные работы

84.000

Копировальные работы

84.000

Ремонт и обслуживание копировально-множительной техники

225.000

Прокат и реализация видео- и аудиокассет, видео- и аудиодисков

225.000

Услуги нянь, домработниц, услуги по уборке квартир и служебных помещений

180.000

Услуги по стирке, глажению, химической чистке изделий

96.000

Ремонт квартир

225.000

Электромонтажные, строительно-монтажные, сантехнические,
сварочно-сантехнические работы

225.000

Художественно-оформительские и дизайнерские работы

225.000

Чертежно-графические работы

84.000

Переплетные работы

84.000

Резка стекла и зеркал

120.000

Работы по остеклению балконов и лоджий

225.000

Банные услуги, услуги саун и соляриев

225.000

Услуги по обучению и репетиторству

225.000

Физкультурно-оздоровительная деятельность 

225.000

Тренерские услуги

225.000

Организация и ведение кружков и студий

120.000

Озеленительные работы

180.000

Выпечка хлебобулочных и кондитерских изделий

96.000

Услуги носильщика

120.000

Ветеринарное обслуживание

120.000

Услуги консьержей и сторожей

84.000

Для г. Москвы перечень видов предпринимательской деятельности, по которым можно применять УСН, и размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода утверждены законом  г. Москвы №54 от 09.11.2005г. «Об упрощенной системе налогообложения на основе патента».

Документом, который удостоверяет право предпринимателя применять УСН, является патент, выданный на осуществление перечисленных выше видов  деятельности. Он может быть выдан на квартал, полугодие, девять месяцев или год в зависимости от выбора предпринимателя. Заявление на получение патента следует подать в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее, чем за месяц до начала применения УСН. Налоговый орган, в свою очередь, обязан в течение десяти дней выдать предпринимателю патент или уведомить об отказе в выдаче патента.
При переходе индивидуального предпринимателя на УСН на основе патента ему будет необходимо оплатить 1/3 его стоимости не позднее 25 дней с момента осуществления деятельности на основе патента. Оставшаяся часть его стоимости подлежит оплате в течение 25 дней после окончания периода, на который был выдан патент.
Если предприниматель нарушит условия применения патента (например, привлечет наемных работников или исполнителей в рамках договора гражданско-правового характера) или будет осуществлять деятельность, не предусмотренную патентом, а также при неоплате 1/3 его стоимости в установленный срок, он потеряет право на применение УСН на основе патента в том периоде, на который был выдан патент. В этом случае налоги необходимо будет выплачивать в соответствии с общим режимом налогообложения, а стоимость патента (или его оплаченной части) индивидуальному предпринимателю не возвращается.